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      端午節的粽子,如何進行財稅處理?

      發布時間:2021-06-14 09:55   閱覽次數:

      端午節是我國最重要和最有代表性的傳統節日之一,每到端午,大家是不是首先想到的就是吃粽子。不過,在吃粽子的同時,讓我們也來關注一下有關粽子的財稅處理。我們分四種情況來分析:一是自產的粽子送給客戶;二是自產的粽子發給職工;三是外購的粽子送給客戶;四是外購的粽子發給職工。

      Part.01



      自產的粽子送給客戶

      【會計處理】

      借:銷售費用—業務宣傳費/管理費用—業務招待費

      貸:庫存商品

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

      【增值稅】視同銷售,按最近時期同類貨物平均售價確定銷售額,納稅義務發生時間是贈送粽子的當天。

      政策依據:

      《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規定:單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物。

      《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第一項規定,納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

      條例第十九條、細則第三十八條第七項規定,納稅人發生上述視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

      【企業所得稅】應視同銷售,按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入,按廣告宣傳費或業務招待費稅前限額扣除。

      政策依據:

      1、《中華人民共和國企業所得稅法》第二十五條 企業發生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

      2、《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條 企業將資產移送他人的下列情形,因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產,應按規定視同銷售確定收入。(一)用于市場推廣或銷售;(二)用于交際應酬;(三)用于職工獎勵或福利;(四)用于股息分配;(五)用于對外捐贈;(六)其他改變資產所有權屬的用途。

      3、《國家稅務總局關于企業所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第80號)第二條,屬于企業自制的資產,應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入。屬于外購的資產,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

      4、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條 企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。

      5、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

      【個人所得稅】如果是無附加條件的贈送給客戶,按“偶然所得”代扣代繳客戶的個人所得稅;如果是銷售商品或提供服務的同時贈送,不代扣代繳個稅。

      政策依據:

      1、《關于個人取得有關收入適用個人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部稅務總局公告2019年第74號)第三條規定,企業在業務宣傳、廣告等活動中,隨機向本單位以外的個人贈送禮品(包括網絡紅包,下同),以及企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品,個人取得的禮品收入,按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅,但企業贈送的具有價格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優惠券等禮品除外。

      2、《財政部 國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條規定,企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,不征收個人所得稅:(1) 企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務;(2) 企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品,如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費,或者購話費贈手機等;(3) 企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

      Part.02



      自產的粽子發給職工


      圖片

      【會計處理】

      決定發放給員工作為福利時:

      借:管理費用、生產成本、制造費用、銷售費用等

      貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利

      實際發放時:

      借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

      貸:主營業務收入應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)

      借:主營業務成本

      貸:庫存商品

      【增值稅】視同銷售,按最近時期同類粽子的平均銷售價格確定銷售額,納稅義務發生時間是贈送粽子的當天。

      政策依據:

      1、《增值稅暫行條例實施細則》第四條第五項,單位或者個體工商戶將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應視同銷售貨物。

      2、《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第一項規定,納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

      3、條例第十九條、細則第三十八條第七項規定,納稅人發生上述視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

      【企業所得稅】視同銷售,按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入,作為職工福利費稅前限額扣除。

      政策依據:

      1、《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第一條規定,企業福利性補貼支出稅前扣除問題,列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼,符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的,可作為企業發生的工資薪金支出,按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費,按規定計算限額稅前扣除。

      2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條 企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

      【個人所得稅】單位發放的實物福利,應并入個人當月工資薪金所得扣繳個人所得稅。如果沒有直接發放給員工,而是在食堂用餐時免費提供給職工食用,不代扣個稅。


      政策依據:

      1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規定,個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。

      2、《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發〔1998〕155號)第二條第二項規定,下列收入不屬于免稅的福利費范圍,應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅:(二)從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助。

      3、《國家稅務總局2018年第三季度政策解讀現場實錄》有關回復,對于任職受雇單位發給個人的福利,不論是現金還是實物,依法均應繳納個人所得稅。但對于集體享受的、不可分割的、未向個人量化的非現金方式的福利,原則上不征收個人所得稅。

      Part.03



      外購的粽子送給客戶

      【會計處理】

      借:銷售費用—業務宣傳費/管理費用—業務招待費

      貸:庫存商品

      應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)


      【增值稅】視同銷售,按購進價格確定銷售額,納稅義務發生時間是贈送粽子的當天。

      1、《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項規定:單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人應視同銷售貨物。

      2、《增值稅暫行條例實施細則》第十六條第二項規定,納稅人有視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

      3、條例第十九條、細則第三十八條第七項規定,納稅人發生上述視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。

      【企業所得稅】視同銷售,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入,按廣告宣傳費或業務招待費稅前限額扣除。

      政策依據(同自產粽子送客戶、略)

      【個人所得稅】如果是無附加條件的贈送給客戶,按“偶然所得”代扣代繳客戶的個人所得稅;如果是銷售商品或提供服務的同時贈送,不代扣代繳個稅。

      政策依據(同自產粽子送客戶、略)

      Part.04



      外購的粽子發給職工

      【會計處理】

      購進時:

      借:庫存商品

      應交稅費—應交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款

      圖片

      決定以購進粽子發放給職工作為福利:

      借:管理費用、生產成本、制造費用、銷售費用等

      貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利

      實際發放給職工:

      借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

      貸:庫存商品應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)

      【增值稅】不得抵扣或進項稅轉出

      政策依據:《增值稅暫行條例》第十條第一項,用于集體福利或者個人消費的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

      【企業所得稅】視同銷售,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入,作為職工福利費稅前限額扣除。

      政策依據:(同自產粽子發放給員工、略)

      【個人所得稅】單位發放的實物福利,應并入個人當月工資薪金所得扣繳個人所得稅。如果沒有直接發放給員工,而是在食堂用餐時免費提供給職工食用,不代扣個稅。

      政策依據:(同自產粽子發放給員工、略)

      總之,這四種情形,看起來很復雜,其實歸納一下并不難。


      從增值稅來看,除了外購粽子發給員工,是進項稅不得抵扣或進項稅轉出,其余三種情形都是做視同銷售處理。

      從企業所得稅來看:這四種情形都需要視同銷售,只是稅前扣除的項目有所不同。

      從個人所得稅來看:不附加任何條件贈送客戶,是偶然所得;銷售時附贈,不代扣個稅;發放給職工個人,按工資薪金所得扣稅,集體享用,不代扣個稅。




      本文來源:網絡

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